Računovodske novice

POVZETKI K UVELJAVITVI IN IZVRŠEVANJU ZAKONA O PRAVICI DO ZIMSKEGA REGRESA TER PRENOVI UGOTAVLJANJA DAVČNE OSNOVE Z UPOŠTEVANJEM NORMIRANIH ODHODKOV

vir: gzs.si

Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (okr. ZPZR) je bil sprejet v Državnem zboru dne 11. 11. 2025 in objavljen v Uradnem listu RS, št. 91, dne 19. 11. 2025. Zakon je stopil v veljavo naslednji dan po objavi v Ur. l. RS, torej dne 20. 11. 2025.

 

Rok za izplačilo zimskega regresa za letošnje leto 2025 je 18. 12. 2025 (3/I. člen ZPZR).

1. Ali je mogoče pričakovati zamik pri uveljavitvi zakona? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Državni svet ni podal namere podajanja veta na predlog ZPZR, zato je ta naslednji dan po objavi v Uradnem listu RS stopil v veljavo in učinkovanje. Morebitna vložitev zahteve za ustavno presojo ZPZR, uveljavitve zakona ne bi zamaknila, temveč bi izzvala izdajo stališča Ustavnega sodišča RS v roku nadaljnjega meseca dni. Delodajalci ne bi bili v tem obdobju odvezani dolžnosti izplačila zimskega regresa do predvidenega roka!

2. Ali je zimski regres le začasna denarna obveznost delodajalcev? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Ne, z zakonom (ZPZR) se uvaja nova delovnopravna pravica delavcev, ki je obvezen prejemek iz delovnega razmerja – zimski regres.

3. Kako mora delodajalec izplačati znesek zimskega regresa, če rok v določenem letu, pade na dela prost dan? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

V takem primeru mora delodajalec regres izplačati najpozneje prvi naslednji delovni dan, po roku za izplačilo.

4. Ali je krog upravičencev zimskega regresa omejen? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)
Zimski regres je v ZPZR opredeljen kot pravica, ki pripada vsem delavcem in delavkam v Republiki Sloveniji in mora biti izplačan v denarni obliki. Izplačan mora biti v višini polovice minimalne plače.

5. Ali je izplačilo zimskega regresa odvisno od izplačila poslovne uspešnosti? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

 

Pravica do izplačila zimskega regresa je, glede na pravno podlago, neodvisna od morebitnih pravic do izplačila božičnice ali poslovne uspešnosti, ki so opredeljene v kolektivnih pogodbah, in nanje s tega vidika ne vpliva.

6. Ali zimski regres vpliva na odmero poslovne uspešnosti? (pojasnilo z dne 24.11.2025)

 

Dejstvo, da mora biti zimski regres izplačan sam po sebi, ne vpliva na druga upravičenja delavcev, ki se presojajo neodvisno glede na kriterije, ki so opredeljeni v kolektivnih pogodbah ali drugih aktih.

7. Ali se zimski regres izplača v celotnem znesku določenem z ZPZR? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Enako, kot to velja po ZDR-1 za regres za letni dopust, tudi zimski regres delavcu, ki pri delodajalcu ni zaposlen celo koledarsko leto, pripada v sorazmernem delu glede na čas trajanja zaposlitve.

8. Ali so vsi delavci upravičeni do prejema zimskega regresa v celotnem znesku? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Tudi delavci v primeru zaposlitve za krajši delovni čas, so upravičeni do zimskega regresa v sorazmernem delu; razen delavci, ki delajo krajši delovni čas v skladu s 67. ali 67. b členom Zakona o delovnih razmerjih (invalidi, bolniški stalež, starševstvo, delavec v režimu 80/90/100), ki prejmejo znesek zimskega regresa v celoti.

9. Ali izplačilo zimskega regresa preprečuje izplačilo drugih denarnih prejemkov? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

 

Izplačilo zimskega regresa ne izključuje izplačila poslovne uspešnosti ali božičnice.

10. Pod kakšnim pogojem in okoliščino je mogoč zamik izplačila zimskega regresa? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

 

Le s kolektivno pogodbo na ravni dejavnosti se lahko v primeru nelikvidnosti delodajalca določi poznejši rok izplačila, vendar najpozneje do 31. marca naslednjega leta.

11. Ali je znesek zimskega regresa obdavčen in/ali obračunan s prispevki? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

 

Znesek zimskega regresa se do višine polovice minimalne plače ne všteva v davčno osnovo za dohodnino in se od njega ne plačajo prispevki. Povedano drugače: od zimskega regresa, ki ne presega polovico minimalne plače, se ne obračunajo dohodnina, prispevki delavca (bruto I.) niti prispevki delodajalca (bruto II.). V kolikor bi bilo izplačilo zimskega regresa višje od polovice minimalne plače, se od presežka obračunajo davki in prispevki.

12. Ali za izplačilo zimskega regresa v letu 2025 velja drugačen režim, kakor za nadaljnja leta? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Za leto 2025 je z ZPZR določena ugodnejša davčna obravnava zimskega regresa, in sicer velja, da je zimski regres razbremenjen plačila dohodnine do višine polovice minimalne plače, ne glede na morebitno izplačilo poslovne uspešnosti. Vendar ta davčna ugodnost velja le za zimski regres za leto 2025, ki bo v letu 2025 tudi izplačan, ne pa tudi za zimski regres, ki bo zamaknjen v plačilo leta 2026.

13. Kakšno je razmerje med izplačilom zneska zimskega regresa in morebitne poslovne uspešnosti? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Izplačilo zimskega regresa se upošteva pri določanju davčne osnove za izplačilo poslovne uspešnosti. To pomeni, da obe izplačili skupaj delita mejo ene povprečne plače v Sloveniji, kar se tiče oprostitve plačila davka. Če torej izplačili zimskega regresa in poslovne uspešnosti skupaj presegata znesek povprečne plače v Republiki Sloveniji, se od razlike (od zneska nad povprečno plačo v RS) plačajo davki in prispevki.

Za razumevanje poudarjamo, da zimski regres ni neposredno vezan na izplačilo delavcu za poslovno uspešnost. Zimski regres je obvezno plačilo, plačilo za poslovno uspešnost pa je odvisno od izpolnjevanja kriterijev uspešnosti poslovanja v podjetju.

Izplačilo zimskega regresa zmanjšuje neobdavčeni prostor, ki še ostane za izplačilo poslovne uspešnosti, in obratno. Obe izplačili se seštevata in skupaj delita mejo ene povprečne mesečne plače v Republiki Sloveniji, do katere sta lahko oproščeni plačila dohodnine, vendar ne tudi prispevkov. To pomeni: Neobdavčen je skupni znesek zimskega regresa in poslovne uspešnosti do višine povprečne plače v RS. Če znesek za plačilo poslovne uspešnosti presega znesek zimskega regresa (to je polovica minimalne plače v RS), je razlika do višine povprečne plače v RS neobdavčena, vendar obračunana s prispevki (ZDoh-2). Če skupni znesek preseže povprečno plačo v RS, se od presežnega dela obračunajo dohodnina in prispevki (tako delavca kot delodajalca).

14. Ali izplačilo zimskega regresa izključuje izplačilo poslovne uspešnosti? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Izplačilo zimskega regresa ne pomeni, da delavec do plačila poslovne uspešnosti ali božičnice ni upravičen, če so izpolnjeni kriteriji, ki so zanje določeni v ustreznih aktih.

15. Kakšno posebno pravilo velja v letu 2025 glede možnosti zamika izplačila zimskega regresa? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Za letošnje leto je določeno posebno pravilo glede opcije zamika izplačila, a le v primeru nelikvidnosti delodajalca. Za leto 2025 tako velja, da lahko delodajalec izplača eno četrtino zimskega regresa do 18. decembra 2025, preostanek pa do 31. marca 2026. Zgolj v letu 2025 lahko tako delodajalec v primeru nelikvidnosti zamakne plačilo zimskega regresa do 31. 3. 2026, ne da bi to možnost vsebovala kolektivna pogodba dejavnosti.

16. Ali gornjo izjemo lahko uveljavlja vsak delodajalec? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Te možnosti nima delodajalec, če je v letu 2025 oziroma bo do 31. 3. 2026 izplačal dobiček, izvedel nakup lastnih delnic ali poslovnih deležev, ali pa izplačal poslovno uspešnost poslovodstvu. Pri tem se upošteva dejstvo, da je plačilo izvedeno v omenjenem obdobju, ne glede na to, če bi šlo na primer za plačilo uspešnosti za leto 2024, ki se je izvedlo v letu 2025. Ta možnost zamika velja zgolj za delodajalce v zasebnem sektorju.

16. Ali bodo delavci prejemniki socialnih transferjev, zaradi izplačila zimskega regresa prikrajšani pri višini zneskov transferjev? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

 

Zimski regres, prejet za leto 2025, ki bo izplačan v letu 2025 ali do 31. marca naslednjega leta, se ne bo štel v dohodek pri uveljavljanju pravic iz javnih sredstev in kot takšen ne bo vplival na višino socialnih transferjev, ki jih delavci prejemajo.
Še nekaj pojasnil s strani Ministrstva za delo, družino, socialne zadeve in enake možnosti

1. Ali sem upravičen do zimskega regresa, če mi je delodajalec za leto 2025 že izplačal »božičnico« oz. plačilo poslovne uspešnosti? (pojasnilo z dne 24.11. 2025)

Da. Z ZPZR se je določila nova delovnopravna pravica, ki ni del plače, ampak gre za drug prejemek iz delovnega razmerja, enako kot regres za letni dopust. Plačilo poslovne uspešnosti (poimenovano tudi trinajsta plača, božičnica ipd.) ni določeno z zakonom, ampak se določa v kolektivnih pogodbah na ravni dejavnosti, podjetniških kolektivnih pogodbah in v pogodbah o zaposlitvi, po naravi pa je del plače in je odvisno od poslovnega uspeha gospodarskega subjekta. Na drugi strani pa je izplačilo zimskega regresa vezano izključno na status delavca.

2. Ali mi pripada zimski regres, če mi je delovno razmerje že prenehalo oziroma sem se upokojil pred decembrom? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)

Da. Zimski regres je pravica, ki za tekoče leto pripada vsem delavcem, ki so imeli v tekočem letu sklenjeno pogodbo o zaposlitvi, ne glede na to, da je morebiti ta prenehala pred mesecem decembrom v tekočem koledarskem letu.

3. Zakaj zimskega regresa ni za samostojne podjetnike, kmete, samozaposlene v kulturi, družinske oskrbovalce? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Zimski regres je delovnopravna pravica, ki je vezana na sam status delavca in kot taka ni predvidena tudi za osebe, ki delo opravljajo na drugih pravnih podlagah.
4. Ali mi pripada zimski regres, čeprav delodajalec nima sredstev za plačilo (predvsem vprašanja iz zavodov)? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Da. Pravica do zimskega regresa ni pogojena z obstojem zadostnih sredstev pri delodajalcu. Če delodajalec nima sredstev, pa lahko, če so izpolnjeni vsi zakonski pogoji, zaradi nelikvidnosti določi kasnejši rok izplačila zimskega regresa, in sicer najkasneje do 31. marca naslednjega koledarskega leta.
5. Ali mi pripada zimski regres, če sem bil zaposlen celo koledarsko leto, vendar pri različnih delodajalcih in kdo ga mora izplačati? (pojasnilo z dne 24.11. 2025)Da. V skladu z načelom sorazmernosti vsak delodajalec delavcu izplača sorazmeren del zimskega regresa glede na trajanje zaposlitve pri posameznem delodajalcu. V primeru, da je delavec zaposlen celotno koledarsko leto, je upravičen do celotnega regresa, vsak posamezni delodajalec pa mu je dolžan izplačati sorazmeren del.
6. Delavec je zaposlen za krajši delovni čas. Ali mu pripada celoten zimski regres? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Ne. V primeru zaposlitve za krajši delovni čas na podlagi 65. člena ZDR-1 (klasični krajši delovni čas, ki ni posledica uveljavljanja pravice do krajšega delovnega časa na podlagi posebnih predpisov) je delavec upravičen do sorazmernega dela zimskega regresa. V primeru, da je delavec zaposlen za polovični delovni čas, je torej upravičen do polovice zimskega regresa.
7. Kdaj mi mora biti zimski regres izplačan, če sem bil zaposlen od 1. 1. 2025 do 31. 7. 2025? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Zimski regres za koledarsko leto 2025 mora biti izplačan do 18. 12. 2025.
   Izjema je možna v primeru nelikvidnosti delodajalca, ko je mogoče izplačilo do 31. 3. 2026, ter v primeru izpolnjevanja pogojev iz 10. člena ZPZR, ko je mogoč zamik izplačila ¾ zimskega regresa najkasneje do 31. 3. 2026.
8. Ali pripada zimski regres delavcu, ki se bo zaposlil 15. 12. 2025? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Da. Zimski regres za koledarsko leto (oziroma njegov sorazmerni del) pripada vsem delavcem, ki so (bili) zaposleni v koledarskem letu.
9. Ali sem upravičen do zimskega regresa, če opravljam delo preko javnih del? (pojasnilo z dne 24.11. 2025)Da. Pogodba o zaposlitvi, sklenjena zaradi opravljanja javnih del, se sklene ob upoštevanju posebnosti glede višine plačila za delo, trajanja letnega dopusta in razlogov za njeno prenehanje, ki so določeni v Zakonu o urejanju trga dela. V skladu z drugim odstavkom 52. člena navedenega zakona mora izvajalec javnih del udeležencu javnih del poleg plače v določeni višini izplačati tudi druge prejemke iz delovnega razmerja.
10. V mesecu septembru 2025 smo ustanovili novo podjetje, ki ima zaposlene delavce od sredine oktobra. Ali je tudi njim potrebno izplačati zimski regres in v kakšnem obsegu? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Da. Pravica do zimskega regresa je vezana na sam status delavca in ni pogojena z »daljšim obstojem delodajalca«. Delodajalec je dolžan delavcem, ki so pri njem zaposleni del koledarskega leta, izplačati sorazmeren del zimskega regresa.
11. Kako je z zimskim regresom v primeru osebe, ki ni delavec, je pa upravičen do pravice do plačila prispevkov za socialno varnost zaradi dela s krajšim delovnim časom zaradi starševstva? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Pravica do zimskega regresa je vezana na sam status delavca (velja pojasnilo kot pri odgovoru na 3. vprašanje).
12. Ali je zimski regres obdavčen, če ga je delodajalec izplačal v višini, ki presega polovico minimalne plače? (pojasnilo z dne 24. 11. 2025)Odvisno. Pod predpostavko, da delodajalec v davčnem letu ni izplačal plačila za poslovno uspešnost ali jo je izplačal enkrat, poleg tega pa je enkrat izplačal še zimski regres, ki presega minimalno določeno višino, ter je pravica do zimskega regresa nad zakonskim minimumom določena v splošnem aktu delodajalca ali kolektivni pogodbi, se razlika izplačanega zimskega regresa nad minimalno višino ne všteva v osnovo za dohodnino, če ne presega 100 % povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji.

Če povzamemo: Zimski regres in izplačilo poslovne uspešnosti sta medsebojno povezana pri določanju davčne osnove. Če delodajalec torej izplača zimski regres v znesku, ki presega neobdavčen del (polovico minimalne plače), se:

• obračunajo prispevki delavca (bruto I.)
• in prispevki delodajalca (bruto II.).

Neobdavčen znesek zimskega regresa oziroma znesek, od katerega se ne obračuna dohodnina je znesek presežka nad polovico minimalne plače do zneska povprečne plače v RS. Vse nad tem zneskom pa se obravnava kot obdavčljiv dohodek iz zaposlitve.